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國家稅務(wù)總局就深化增值稅改革涉及發(fā)票和出口退稅管理
發(fā)布時間 : 2022-01-25 08:01:19
4月29日，國家稅務(wù)總局貨物和服務(wù)稅司副司長張偉就深化涉及發(fā)票和出口退稅管理的增值稅改革答記者問。詳情如下:
問1：稅率調(diào)整后一般納稅人如何開具發(fā)票?答:根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，納稅人只能在2018年5月1日0: 00前按原適用稅率開具發(fā)票，5月1日0: 00后只能按調(diào)整后的稅率開具發(fā)票。5月1日前、5月1日后已為一般納稅人的企業(yè)，銷售折讓、暫停、退貨、錯開票或補開票等。，符合2018年國家稅務(wù)總局公告第18號第九條規(guī)定的條件，可按原適用稅率開具發(fā)票。5月1日后登記為一般納稅人的企業(yè)，只能按調(diào)整后的稅率開具發(fā)票。
需要注意的是，一般納稅人5月1日后按原適用稅率開具的符合抵扣要求的增值稅發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書，自開具之日起360日內(nèi)仍可進行認證、選擇確認或申請審核比對。
問2：轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的發(fā)票如何進行處理?答:根據(jù)18號公告第四條的要求，重新登記的納稅人在重新登記日當期未申報抵扣的進項稅額計入應(yīng)納稅額& mdash待抵扣進項稅額的核算，相關(guān)進項稅額計入本科目時，其對應(yīng)的增值稅發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書應(yīng)符合以下條件:
對于轉(zhuǎn)移登記日當期已取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)已通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺選擇確認或認證后驗證匹配；如果審計比較異常，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定進行檢查。經(jīng)核查符合相關(guān)政策規(guī)定的，可納入進項稅額科目予以抵扣。對獲得的進口增值稅海關(guān)專用繳款書進行審核匹配，自行下載《進口增值稅海關(guān)專用繳款書審核結(jié)果通知書》；如果審計比較異常，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定進行檢查。經(jīng)核查符合相關(guān)政策規(guī)定的，可納入進項稅額科目予以抵扣。
對于在當期和重新登記之日前已經(jīng)納稅，但在重新登記當期尚未取得的在途發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書，取得后也可計入進項稅額科目予以抵扣。重新登記的納稅人取得發(fā)票后，持有稅控設(shè)備，主管稅務(wù)機關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺(稅務(wù)局端)為其辦理選擇確認；取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書后，經(jīng)審核一致的，主管稅務(wù)機關(guān)通過審核系統(tǒng)下載《海關(guān)進口增值稅專用繳款書審核結(jié)果通知書》；如果審計比較異常，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定進行檢查。經(jīng)核查符合相關(guān)政策規(guī)定的，可納入進項稅額科目予以抵扣。
問3：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)在一般納稅人期間出口的貨物、勞務(wù)、服務(wù)，是否可以繼續(xù)辦理出口退(免)稅?答:出口企業(yè)在普通納稅人期間出口實行增值稅退(免)稅政策的貨物、服務(wù)和勞務(wù)，經(jīng)登記為小規(guī)模納稅人后，仍可按現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)申報辦理出口退(免)稅相關(guān)事宜。但上述出口企業(yè)在小規(guī)模納稅人期間出口的貨物、服務(wù)和勞務(wù)，對深圳注冊公司的補貼應(yīng)適用增值稅免稅政策，并按照小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報。
問4：如何判斷轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)的出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)是否屬于其在一般納稅人期間的出口業(yè)務(wù)?答:最直接的方式是看這些商品、服務(wù)和服務(wù)的出口時間是否在當前注冊轉(zhuǎn)移日期的最后一天之前。出口貨物、服務(wù)和勞務(wù)的時間不晚于出口企業(yè)重新登記日期當期最后一日的，屬于一般納稅人期間重新登記的出口企業(yè)的出口業(yè)務(wù)。這里所說的當期是指該稅種所屬的期間。
出口貨物、服務(wù)和勞務(wù)的時間，按照下列原則判斷:屬于出口報關(guān)的貨物、服務(wù)，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準；未申報零稅率出口銷售和跨境應(yīng)稅活動的貨物，以出口發(fā)票或普通發(fā)票開具時間為準；保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或者其他單位出口的貨物以及通過保稅區(qū)出口的貨物，以貨物出境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。
為了便于理解，我舉一個簡單的例子。
企業(yè)A為出口企業(yè)，增值稅繳納期限為一個月。2018年5月，向稅務(wù)機關(guān)申請重新登記為小規(guī)模納稅人。那么，企業(yè)A將在2018年5月31日前申報出口實行增值稅退(免)稅政策的貨物，重新登記后仍可按現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)申請出口退(免)稅。2018年6月1日以后申報出口的貨物將實行免稅政策，增值稅納稅申報按小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定辦理。報關(guān)單的出口日期按照報關(guān)單上注明的出口日期確定。也就是說，對于2018年5月31日前申報出口的貨物，報關(guān)單上注明的出口日期必須在2018年5月31日(含)之前。對于6月1日之后申報出口的貨物，報關(guān)單上注明的出口日期必須在2018年6月1日(含)之后。
問5：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)如何處理尚未申報抵扣或免退稅的進項稅額?答:重新注冊的出口企業(yè)未申報抵扣或免稅的進項稅額的處理，應(yīng)符合18號公告第四條第二款的規(guī)定，特別是我們在錦州、坪山區(qū)需要說明的是，根據(jù)目前的信息系統(tǒng)設(shè)置， 出口企業(yè)申報免稅海關(guān)進口增值稅使用的海關(guān)進口增值稅專用繳款書無需辦理電子信息審核比對，但應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)查詢確認與海關(guān)進口增值稅專用繳款書電子信息一致且未用于抵扣或退稅后方可申請免稅。
問6：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)如何準確核算待抵扣進項稅額?答:根據(jù)18號公告規(guī)定，重新注冊的出口企業(yè)未申報抵扣的進項稅額和重新注冊日當期期末留抵稅額應(yīng)計入應(yīng)納稅額& mdash待抵扣進項稅的核算。企業(yè)在一般納稅人期間銷售或者購買的貨物、服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，自輪換登記日的下一期起折價、暫停或者返還，或者因稅務(wù)檢查、補充申報等原因需要調(diào)整一般納稅人期間的銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額的，可能涉及待抵扣進項稅額的變更。同時，作為出口企業(yè)，在辦理出口退(免)稅或申請出口退(免)稅時，還會涉及待抵扣進項稅的變更。有上述情形之一的，如需變更待抵扣進項稅額，出口企業(yè)應(yīng)據(jù)實調(diào)整，進行準確核算。
問7：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)結(jié)清出口退稅款后，還需要辦理什么手續(xù)?答:重新注冊的出口企業(yè)結(jié)清出口退(免)稅后，應(yīng)按規(guī)定變更出口退(免)稅備案。
重新注冊的出口企業(yè)委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代為辦理退稅的，還需在綜合服務(wù)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定與綜合服務(wù)企業(yè)代為辦理退稅后，按規(guī)定辦理委托退稅備案和退庫。
問8：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)再次登記為一般納稅人時，如何辦理出口退(免)稅事項?答:出口企業(yè)重新登記為小規(guī)模納稅人后，按規(guī)定重新登記為一般納稅人的，應(yīng)按規(guī)定變更出口退(免)稅記錄，將退(免)稅計算方式變更為不退或不退。對于上述企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)將按照新增出口退(免)稅業(yè)務(wù)進行管理。
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